申稅小微,我公司近期需要用公司設(shè)備通過(guò)融資性售后回租的方式進(jìn)行融資,請(qǐng)問(wèn)融資租賃業(yè)務(wù)都是按照租賃服務(wù)的稅目繳納增值稅嗎?

您好,融資租賃一般包括融資租賃服務(wù)和融資性售后回租服務(wù)兩種業(yè)務(wù)形式,但兩者在增值稅上的處理卻截然不同,快跟隨申稅小微一起了解學(xué)習(xí)吧!

  一、區(qū)分業(yè)務(wù)形式

  01、融資租賃服務(wù)

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定:“融資租賃服務(wù),是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物,以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)!

  02、融資性售后回租服務(wù)

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào))規(guī)定:“融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移!

  二、區(qū)分處理方式

  01、融資租賃服務(wù)

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定:“租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅!

  02、融資性售后回租服務(wù)

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定:“融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅!

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))規(guī)定:“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅!

  三、銷售額的確定

  01、融資租賃服務(wù)

  經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

  02、融資性售后回租服務(wù)

  經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

  試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

  繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額:

 、僖韵虺凶夥绞杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

  納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金,為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定的,為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

  試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

 、谝韵虺凶夥绞杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

  需要注意的是,經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行,2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

  四、稅率的確定

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,融資租賃(直租)業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)適用稅率如下:

  五、稅收優(yōu)惠

  增值稅即征即退

  經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

  商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

  政策依據(jù)

  1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

  2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào))