融資租賃業(yè)務(wù)中,稅收安排是一項(xiàng)重要內(nèi)容,本號(hào)對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了梳理匯總。
一、直接租賃業(yè)務(wù)
(一)出租方
1、增值稅
(1)銷(xiāo)售額
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
。2)稅率
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定,有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率13%,不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率9%。
。3)增值稅的計(jì)算(僅考慮直接租賃設(shè)備業(yè)務(wù)的增值稅)
應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額(銷(xiāo)售額*13%)-購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額(簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)就是收取的全部款項(xiàng)減去購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)后的余額*13%)
2、企業(yè)所得稅
按確認(rèn)的收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
3、印花稅
印花稅按“借款合同”稅目,按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]144號(hào))規(guī)定:“對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目,按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。
4、稅收優(yōu)惠
。1)即征即退。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅“即征即退”政策。這里需要注意的是,不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。
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1、增值稅
可按支付款項(xiàng)全額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
2、企業(yè)所得稅
按規(guī)定對(duì)融資租賃資產(chǎn)在稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊,企業(yè)所得稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定:融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、印花稅
印花稅按“借款合同”稅目,按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]144號(hào))規(guī)定:“對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目,按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。
二、售后回租業(yè)務(wù)
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1、增值稅
。1)銷(xiāo)售額
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。(注意取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不含本金)
。2)稅率
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定,融資性售后回租服務(wù)按照“貸款服務(wù)”適用稅率6%。
。3)增值稅的計(jì)算(僅考慮售后回租業(yè)務(wù)的增值稅)
應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額(銷(xiāo)售額*6%)(簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)就是售后回租業(yè)務(wù)收取的利息收入*6%)
(4)稅收優(yōu)惠
即征即退。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅“即征即退”政策。這里需要注意的是,不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。
2、企業(yè)所得稅
按收入金額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
3、印花稅
印花稅按“借款合同”稅目,按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]144號(hào))規(guī)定:“對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目,按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。
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1、增值稅
因取得的發(fā)票稅目是貸款服務(wù),無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,僅能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅。
2、企業(yè)所得稅
按規(guī)定對(duì)融資租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊,企業(yè)所得稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定:融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、印花稅
印花稅按“借款合同”稅目,按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]144號(hào))規(guī)定:“對(duì)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目,按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。
三、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)
(一)出租方
1、增值稅
按取得收入的13%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。
2、企業(yè)所得稅
購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)所得稅的影響在于如果此項(xiàng)設(shè)備僅能出租給某家公司,如果租賃期長(zhǎng)于固定資產(chǎn)稅法規(guī)定的折舊年限時(shí),可提前稅前扣除該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,對(duì)企業(yè)有利。如果租賃期短于固定資產(chǎn)稅法規(guī)定的折舊年限時(shí),企業(yè)會(huì)延遲扣除該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊,對(duì)企業(yè)不利。
3、印花稅
按租賃金額的千分之一繳納印花稅。
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1、增值稅
可按支付的不含稅金額的13%取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2、企業(yè)所得稅
按支付不含稅金額在企業(yè)所得稅前扣除。
3、印花稅
按租賃金額的千分之一繳納印花稅。
綜上:租賃方式的不同對(duì)出租方和承租方的企業(yè)所得稅影響差別不大,主要是增值稅。
對(duì)于出租方來(lái)說(shuō),不考慮稅收優(yōu)惠的情況下,選擇售后回租方式增值稅稅負(fù)相對(duì)低一些。
對(duì)于承租方來(lái)說(shuō),同等條件下,考慮經(jīng)營(yíng)租賃,抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)相對(duì)多一些。