EPC直租交易模式項(xiàng)下,因租賃物在建設(shè)期內(nèi)尚未建成交付使用且租賃物后續(xù)能否按照約定完成建設(shè)并按時(shí)交付存在不確定性,故建設(shè)期內(nèi),出租人向承租人收取租金可能會(huì)對(duì)融資租賃法律關(guān)系的認(rèn)定產(chǎn)生不利影響;但出租人已經(jīng)完成租賃物購(gòu)買價(jià)款的支付,建設(shè)期內(nèi),亦會(huì)產(chǎn)生資金成本。通過何種方式在建設(shè)期內(nèi)向承租人收取款項(xiàng)來覆蓋資金成本是該類交易模式項(xiàng)下交易各方普遍關(guān)注的問題。本文結(jié)合實(shí)踐,提出幾種收取款項(xiàng)的方式及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和建議措施,以饗讀者。

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》的相關(guān)規(guī)定,融資租賃合同法律關(guān)系中,出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人和租賃物的選擇向出賣人購(gòu)買租賃物后提供給承租人使用,承租人向出租人支付租金。據(jù)此,原則上出租人于租賃物交付承租人使用正式起租后才有權(quán)向承租人收取租金。

  鑒于融資租賃交易中,除“融物”外,出租人更提供了“融資”服務(wù),故實(shí)踐中融資租賃合同通常約定在出租人支付租賃物購(gòu)買價(jià)款之日出租人即取得租賃物所有權(quán)并將租賃物交付承租人使用,開始對(duì)承租人計(jì)收租金。但在直租交易中,特別是租賃物為EPC工程的項(xiàng)目中,考慮到租賃物建設(shè)需要一定周期,出租人在根據(jù)合同約定支付租賃物購(gòu)買價(jià)款(即租賃本金)后,租賃物往往尚未建成。但租賃物購(gòu)買價(jià)款支付后至租賃物竣工驗(yàn)收交付前的建設(shè)期間,出租人實(shí)際已經(jīng)承擔(dān)了資金墊付的成本,故亦需要通過向承租人收取款項(xiàng)的方式彌補(bǔ)成本、獲取收益并控制風(fēng)險(xiǎn)。

  但如前所述,鑒于EPC直租項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi),租賃物尚未建成交付,在此期間出租人能否向承租人收取款項(xiàng)、如何收取款項(xiàng)一直是融資租賃行業(yè)中普遍關(guān)心的問題。

  對(duì)此,筆者總結(jié)了當(dāng)前實(shí)踐中EPC直租建設(shè)期內(nèi)融資租賃公司常見的幾種收款方案,并結(jié)合相關(guān)款項(xiàng)性質(zhì),對(duì)相關(guān)收款方案的優(yōu)勢(shì)及法律風(fēng)險(xiǎn)作出分析如下:

  方案1:收取“租金”

  采取該方案的出租人,仍然以租賃物購(gòu)買價(jià)款(租賃本金)的支付日作為起租日,并直接向承租人計(jì)收租金。該種方案最大的優(yōu)勢(shì)在于簡(jiǎn)單便捷:一方面,在法律關(guān)系上更為清晰,合同條款設(shè)計(jì)也較為簡(jiǎn)單;另一方面,也便于融資租賃各方當(dāng)事主體的財(cái)稅處理,避免遭受稅差損失。即:直租交易下,出租人向賣方支付購(gòu)買價(jià)款,并從賣方處取得相應(yīng)金額的增值稅專用發(fā)票用于抵扣,出租人從承租人處收取租金,并向承租人開具13%稅率的“租金”增值稅專用發(fā)票。

  該方案的主要風(fēng)險(xiǎn)在于,EPC項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收前,租賃物尚未建成交付,嚴(yán)格意義上,法律層面出租人尚未取得租賃物的所有權(quán),在此情況下直接起租并計(jì)收租金缺乏相應(yīng)的事實(shí)基礎(chǔ)和法律依據(jù)支撐,也存在被法院認(rèn)定為建設(shè)期內(nèi)不構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系而被法院進(jìn)一步穿透認(rèn)定構(gòu)成借貸法律關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)。此外,在因租賃物未建成交付、出租人與承租人協(xié)商解除合同的情形下,出租人還需與承租人就前期已開具的租金發(fā)票紅沖問題協(xié)商處理。

  方案2:收取“租前息”

  采取該方案的出租人,選擇以EPC租賃物竣工驗(yàn)收交付之日作為起租日,并從起租日后開始計(jì)收租金,但考慮到起租日前出租人已經(jīng)支付了租賃物購(gòu)買價(jià)款(融資本金),對(duì)于付款日至起租日間的建設(shè)期系采取收取固定利率的租前息或資金占用費(fèi)方式實(shí)現(xiàn)收益。該種方案最大的優(yōu)勢(shì)在于直接避免了前述方案1中出租人未取得租賃物所有權(quán)就收取租金的法律風(fēng)險(xiǎn)。

  但該方案也存在一定的客觀問題,在對(duì)租賃物建設(shè)期收取租前息或資金占用費(fèi)的交易安排下,基于款項(xiàng)性質(zhì),從財(cái)稅角度出租人無法向承租人開具13%稅率的租金增值稅專用發(fā)票,將產(chǎn)生相應(yīng)的稅差損失。即使通過約定將相關(guān)稅差損失由承租人負(fù)擔(dān),也增大了承租人的融資成本,無法有效實(shí)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目的交易目的。

  方案3:收取“預(yù)付租金”

  鑒于前述方案1和方案2均存在一定的固有弊端,對(duì)此部分出租人采用第3種方案,即在租賃物建設(shè)期內(nèi)收取“預(yù)付租金”。該方案下,仍然將起租日定為EPC租賃物竣工驗(yàn)收交付之日,但在此之前出租人將按照租金的收取標(biāo)準(zhǔn)向承租人收取“預(yù)付租金”,即通過合同約定方式,將起租日前收取款項(xiàng)的性質(zhì)仍然定性為“租金”,但對(duì)于所收取的款項(xiàng)先在財(cái)務(wù)上作掛賬處理,待租賃物正式起租后出租人才一次性確認(rèn)收入。同時(shí),考慮到租賃物建成交付的風(fēng)險(xiǎn),在合同中事先約定,若租賃物無法在最晚租賃物交付日完成交付的,則“預(yù)付租金”用于沖抵相應(yīng)應(yīng)退還的租賃本金及違約金等款項(xiàng)。

  該方案,一方面在法律層面,解決了租賃物建成交付起租前出租人收取款項(xiàng)的法律合規(guī)障礙;另一方面在財(cái)稅層面,亦實(shí)現(xiàn)了出租人能夠?qū)ζ鹱馊涨八湛铐?xiàng)開具稅率為13%的增值稅專用發(fā)票的交易需求。在當(dāng)前實(shí)踐中,該方案愈發(fā)受到更多融資租賃公司的青睞。

  但無論出租人采取前述何種收款方案,均需要注意避免和防范EPC直租項(xiàng)目下租賃物未能順利建成交付的風(fēng)險(xiǎn),租賃物是否能順利建成交付將直接影響相關(guān)項(xiàng)目融資租賃法律關(guān)系的認(rèn)定以及出租人權(quán)利的有效實(shí)現(xiàn)。對(duì)此,筆者提供如下法律建議供出租人參考,以期更好防范和控制風(fēng)險(xiǎn):

  1.嚴(yán)格控制租賃物建設(shè)期的時(shí)間長(zhǎng)度

  出租人雖然可以通過前述方案解決建設(shè)期內(nèi)收取款項(xiàng)的路徑障礙,但從建設(shè)期對(duì)融資租賃法律關(guān)系的影響層面,建議出租人還需要嚴(yán)格控制具體項(xiàng)目租賃物建設(shè)期的時(shí)間長(zhǎng)度。雖然當(dāng)前司法實(shí)踐中對(duì)于EPC類直租項(xiàng)目融資租賃合同糾紛涉及的租賃物建設(shè)期有一定的容忍度,但考慮到具體融資租賃項(xiàng)目的交易規(guī)模、租賃期限均存在較大差異,對(duì)于租賃物建設(shè)期長(zhǎng)度尚未形成統(tǒng)一的裁判標(biāo)準(zhǔn)。為更好控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),避免因建設(shè)期較長(zhǎng)而否定融資租賃法律關(guān)系,建議出租人可參考具體項(xiàng)目的租賃期長(zhǎng)度,盡量壓縮建設(shè)期相較租賃期時(shí)長(zhǎng)的比重。

  2.明確限定租賃物最晚建成交付日期

  為避免相關(guān)項(xiàng)目的租賃物一直未能建成,導(dǎo)致租賃物建設(shè)期過長(zhǎng)或租賃物最終無法建成,影響融資租賃法律關(guān)系的認(rèn)定,建議出租人在與EPC承包方和承租人的合同中明確設(shè)定租賃物的最晚建成交付日期,如超過該最晚租賃物交付日,將視為EPC承包方和承租人的根本違約,出租人有權(quán)要求立即解除合同,退還全部租賃本金,并支付相應(yīng)的資金占用費(fèi)和違約金。EPC承包方和承租人須對(duì)相關(guān)款項(xiàng)支付義務(wù)和違約責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任,以更好控制和防范EPC直租項(xiàng)目的建設(shè)期風(fēng)險(xiǎn)。